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    企業征收補償款,需要納稅嗎?這很重要!

    來源:網絡 時間:2020-11-25 分享至:

    導讀:企業拆遷款如何納稅要分清楚情況,看是哪種拆遷。企業拆遷有相關部門動遷、自行搬遷或商業性搬遷。下面重點詳細說明相關部門動遷,企業拆遷款如何納稅。

    企業拆遷款如何納稅要分清楚情況,看是哪種拆遷。企業拆遷有相關部門動遷、自行搬遷或商業性搬遷。下面重點詳細說明相關部門動遷,企業拆遷款如何納稅。 

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    一、背景介紹

    首先要判斷本項目的拆遷屬于政策性拆遷與商業性拆遷?因為政策性拆遷涉及大量的稅收優惠。政策性拆遷是指按照《國有土地上房屋征收與補償條例》(國務院2011年第590號令)的規定,由于社會公共利益的需要,在政府主導下企業進行整體搬遷或部分搬遷。

    企業由于下列需要之一,提供相關文件證明資料的,屬于政策性搬遷:

    1、國防和外交的需要;

    2、由政府組織實施的能源、交通、水利等基礎設施的需要;

    3、由政府組織實施的科技、教育、文化、衛生、體育、環境和資源保護、防災減災、文物保護、社會福利、市政公用等公共事業的需要;

    4、由政府組織實施的保障性安居工程建設的需要;

    5、由政府依照《中華人民共和國城鄉規劃法》有關規定組織實施的對危房集中、基礎設施落后等地段進行舊城區改建的需要;

    6、法律、行政法規規定的其他公共利益的需要。

    除了以上政策性拆遷外,其他的均屬于商業性拆遷。

    二、法律分析

    1增值稅

    營改增前(免稅)

    國稅函【2007】969號《國家稅務總局關于單位和個人土地被國家征用取得土地及地上附著物補償費有關營業稅的批復》規定:"對國家因公共利益或城市規劃需要而收回單位和個人所擁有的土地使用權,并按照《中華人民共和國土地管理法》規定標準支付給單位和個人的土地及地上附著物(包括不動產)的補償費不征收營業稅。"

    營改增前,企業取得房屋拆遷補償不征收營業稅。

    營改增后(分情況)

    (1)財稅【2016】36號《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》規定:土地所有者出讓土地使用權和土地使用者將土地使用權歸還給土地所有者免征增值稅。

    (2)財稅【2016】36號《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》規定:在中華人民共和國境內(以下稱境內)銷售服務、無形資產或者不動產(以下稱應稅行為)的單位和個人,為增值稅納稅人,應當按照本辦法繳納增值稅。

    綜上,根據36號文對于土地使用權補償明確規定免征增值稅,對于其他拆遷補償款未明文規定。那其他拆遷補償款是否需要征增值稅?這里就涉及拆遷補償是否屬于36號規定的銷售行為和是否屬于增值稅暫行條例的銷售行為,如是,征增值稅,如不是,不征增值稅。

    2土地增值稅

    免稅

    《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》(下稱條例)第8條規定,因國家建設需要依法征用、收回的房地產,免征土地增值稅。

    3企業所得稅

    收入-支出>0的部分納稅

    企業符合政策性搬遷的要求,可以按照國家稅務總局關于發布《企業政策性搬遷所得稅管理辦法》的公告》國家稅務總局公告2012年第40號的文件要求執行。企業的搬遷收入,扣除搬遷支出后的余額,為企業的搬遷所得。企業應在搬遷完成年度,將搬遷所得計入當年度企業應納稅所得額計算納稅。

    三、相關實際案例分享

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    企業名:H公司

    征收原因:相關部門政策性搬遷

    H公司的一個廠區,2012年10月面臨相關部門動遷,動遷的目的是用于醫院擴建。相關部門總共給予H公司7500萬元的補償款,財務總監K問,這部分補償款是否要繳企業所得稅?

    從2012年10月1日起, 稅務總局2012年的第40號公告《企業政策性搬遷所得稅管理辦法》(下稱“40號公告”)正式開始實施。由于H公司是相關部門動遷,而不是自行搬遷或商業性搬遷,所以H公司應該根據企業的具體情況一一與40號公告對照,判斷一下企業的這筆搬遷收入,是否要繳納企業所得稅。 

    先看一下相關部門動遷的目的,40號公告中明文規定:企業政策性搬遷,是指由于社會公共利益的需要,在相關部門主導下企業進行整體搬遷或部分搬遷。如需證明企業是政策性搬遷,H公司需要提供當地相關部門征地用于擴建醫院的證明文件。 

    在H公司單獨核算其獲得的搬遷收入后,還要看一下搬遷支出。按照H公司的搬遷計劃,搬遷支出包括安置職工實際發生的費用、停工期間支付給職工的工資及福利費、臨時存放搬遷資產而發生的費用、各類資產搬遷安裝費用以及其他與搬遷相關的各項費用計1500萬元,H公司被征用廠房后,另行購買新地塊建廠,支付土地出讓金4500萬元,H公司由于搬遷而處置各類資產所發生的支出,包括變賣及處置各類資產的凈值、處置過程中所發生的稅費支出1500萬元等三項內容。 

    按照40號公告規定在5年內(含搬遷年度2012年),H公司取得的搬遷收入和搬遷支出都暫時不必計算稅金,在完成搬遷工作的那一年,對搬遷收入和搬遷支出進行匯總清算。如果H公司經過5年還沒完成搬遷工作,那么第5年也一定要進行搬遷清算了。 

    假設H公司經過3年在2014年完成搬遷工作,經過審核和確認的搬遷支出為7800萬元,則H公司可以選擇將這300萬元的搬遷損失在2014年當年的一次性企業所得稅前扣除,也可以選擇在2014年起的3年內每年在企業所得稅前扣除100萬元的損失。 

    然而,如果H公司經過審核和確認的搬遷支出只有6800萬元,則7500萬-6800萬=700萬元應確認為企業搬遷所得,計入2014年的收入,合并計算并繳納企業所得稅。 

    綜上所述,一樣是動遷,如果能享受到政策性搬遷的稅收優惠,相當于差額繳稅,企業的稅負會明顯下降。企業應該清楚企業拆遷款如何納稅,充分了解拆遷的各種事項。

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